Учет лизинговых операций

Правоотношения по договорам лизинга регламентируются положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998 г. №164-ФЗ и гл. и положениями Гражданского Кодекса (ст. 665-670). Операции лизинга имеют много общего с арендой – это своего рода финансовая аренда. Но имеются и существенные отличия, поэтому и учет иной.

Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основе договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Лизинговая сделка – совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются:

• лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
• лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга;
• продавец (поставщик) – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга.
  Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю.

По сроку действия договора различают три типа лизинга: долгосрочный лизинг – лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет; среднесрочный лизинг – лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет; краткосрочный лизинг – лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.

К основным видам лизинга относят:

1. финансовый лизинг – вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, если иное не предусмотрено договором;
2. возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга, при котором продавец предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель;
3. оперативный лизингвид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

Срок, на который имущество передается в лизинг, устанавливается на основе договора лизинга. По истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, предмет лизинга возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга.

При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение срока амортизации предмета лизинга. Лизинговая сделка может также включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг, перечень, объем и стоимость которых должны быть указаны в договоре.

В соответствии с нормативными документами имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств.

Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга. При этом, осуществляя оперативный лизинг, предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

При заключении договора лизинга стороны определяют в нем сумму лизингового платежа, который представляет собой общую сумму, выплачиваемую лизингополучателем за предоставленное ему право пользования имуществом. Лизинговые платежи у лизингополучателя относятся на себестоимость продукции.

В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, процентное вознаграждение (оплата за основные услуги), плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей, налоги на имущество, уплачиваемый лизингодателем, налог на добавленную стоимость. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

Кроме того, стороны устанавливают форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.

Платежи могут осуществляться в денежной форме,компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством.

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:

• метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
• метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
• метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемных средств, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
  В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.

Предусмотрены два варианта отражения указанных операций в учете:

• имущество учитывается на балансе лизингополучателя;
• имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Но независимо от этих условий лизингодатель сначала приобретает имущество, необходимое лизингополучателю. Для этого на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» имеет смысл предусмотреть субсчет «Имущество для сдачи в лизинг».

Ввиду использования собственных источников финансирования стоимость объекта приобретения оформляется как капитальные вложения бухгалтерскими записями: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Дебет 19, субсчет «НДС при осуществлении капитальных вложений» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При оплате счетов-фактур: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». После оплаты поставщику НДС, уплаченного ему за поступившее имущество, можно взять в зачет: Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19, субсчет «НДС при осуществлении капитальных вложений».

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется бухгалтерской записью: Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Бухгалтерия на основе акта (накладной) приема-передачи основных средств открывает инвентарную карточку по приобретенному объекту, а на основе договора лизинга проставляет на ней номер договора, дату и срок. Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи, отражающие исполнение договора лизинга в двух указанных ранее случаях.

В первом случае имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингодатель будет учитывать это же имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества до полного погашения его стоимости и перехода права собственности на него к лизингополучателям.

При полном погашении задолженности составляется двухсторонний акт по факту выполненного договора; и стоимость имущества списывается с забалансового счета. В случае возврата имущества лизингодателю он включает его стоимость в состав баланса.

Для учета операций лизингодатель к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывает субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», которому будет присвоен номер 8, а также субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Лизингополучатель откроет субсчета:

• к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»;
• к счету 76 можно открыть субсчета с номерами:
• субсчет 9/1 «Арендные обязательства», где будет учитываться возникающая задолженность по полученному в лизинг имуществу;
• субсчет 9/2 «Задолженность по лизинговым платежам»;
• к счету 01 – субсчет «Арендованное имущество»;
• к счету 02 – субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг».

При втором варианте расчетов лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя. Для его учета лизингодателю можно рекомендовать открыть субсчет к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (номер 2), передача имущества в лизинг является основным видом деятельности лизинговой компании, поэтому суммы лизинговых платежей отражаются на счете 90, а затраты, связанные с оказанием подобных услуг, собираются на счете 20 (44) и списываются на счет 90 по окончании каждого отчетного периода.

Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингодателя.

A) Операции у лизингодателя: Все расходы на осуществление лизинговой деятельности в течение месяца лизингодатель собирает на дебете счета 20 «Основное производство» с кредита счетов материальных, расчетных, амортизации: Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 02, 71, 76.

В конце месяца их полностью списывают со счета 20 на счет 90 «Продажи» в сумме фактических затрат: Дебет 90 Кредит 20. Причитающаяся сумма лизинговых платежей по договору лизинга, включая НДС, отражается проводкой: Дебет 62 Кредит 90.

Поступление лизинговых платежей: Дебет 51 Кредит 62. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга лизингодатель переводит его в состав собственных основных средств: Дебет 01/1 Кредит 03/1.

B) Операции у лизингополучателя:

Принятое в аренду имущество принимается на учет: Дебет 001.

При возврате имущества лизингодателю делается запись: Кредит 001.

На сумму начисленной арендной платы: Дебет 20,44 Кредит 76.

Перечисления арендной платы: Дебет 76 Кредит 51

Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингополучателя.

A) Операции у лизингодателя:

Переданное в аренду имущество списывается с баланса лизингодателя проводками:

• на первоначальную стоимость: Дебет 90 Кредит 03/1;
• на договорную стоимость, т. е. на стоимость причитающегося платежа по договору аренды: Дебет 76 Кредит 90.

Разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, образовавшуюся на счете 90, списывают на счет 98 «Доходы будущих периодов»: Дебет 90 Кредит 98.

На сумму поступивших лизинговых платежей: Дебет 51 Кредит 76.

Одновременно на счет 91 «Прочие доходы и расходы» списывается часть доходов будущих периодов со счета 98 проводкой: Дебет 98 Кредит 91.

По окончании договора лизинга на счетах 76 и 98 остатков не будет.

Стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателю, лизингодатель будет учитывать на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» (Дебет 011) до момента его возврата или перехода права собственности к лизингополучателю (Кредит 011).

B) Операции у лизингополучателя:

Принятое в аренду имущество лизингополучатель приходует следующими записями:

• на договорную стоимость: Дебет 08 Кредит 76;
• на сумму НДС: Дебет 19 Кредит 76;
• на первоначальную стоимость при постановке на учет: Дебет 01/2 Кредит 08;
• на сумму начисленной амортизации: Дебет 20, 44 Кредит 02/2;
• перечисление арендной платы: Дебет 76 Кредит 51.

По окончании договора аренды имущество подлежит возврату либо переходит в собственность лизингополучателя.

В первом случае бухгалтерские записи следующие:

• списание начисленной амортизации: Дебет 02/2 Кредит 01/2;
• списание остаточной стоимости: Дебет 91 Кредит 01/2.

Во втором случае:

• на первоначальную стоимость: Дебет 01/1 Кредит 01/2;
• на сумму начисленной амортизации: Дебет 02/2 Кредит 02/1.