Истребование документов при проведении налоговой проверки

Налоговые органы наделены правом требовать у проверяемого лица (налогоплательщика, налогового агента) необходимые документы, которые использовались в налоговых целях, — например, документы, использованные для исчисления налога, подтверждающие своевременность уплаты налога, его удержания и перечисления в бюджетную систему Российской Федерации, и т. п.

Таким образом, истребование документов как мероприятие налогового контроля может проводиться только в рамках налоговой проверки.

Контролируемому лицу вручается требование о предоставлении документов, в котором указаны наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся.

Требование должно содержать определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки.

Если в требовании не указаны названия запрашиваемых документов, их номера и даты, период, к которому они относятся, то суды такие требования признают недействительными (Постановление ФАС Уральского округа от 07.04.2009 № Ф09-1781/09-С3).

Истребуемые документы предоставляются в виде копий, заверенных проверяемым лицом. При необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками этих документов.

Налоговый кодекс РФ вводит запрет на повторное истребование у лиц документов, ранее предоставленных этими лицами налоговикам при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица.

При этом данный запрет не распространяется на случаи, когда документы ранее предоставлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, предоставленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Истребованные документы должны быть предоставлены в течение десяти дней.

Если же проверяемое лицо не имеет возможности предоставить истребуемые документы в течение установленного срока, то оно незамедлительно письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности предоставления в указанные сроки документов с указанием причин и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может предоставить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки предоставления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.